27 listopada 2025 r. Minister Finansów i Gospodarki wydał interpretację ogólną dotyczącą rozumienia kluczowego dla podatku od nieruchomości pojęcia „gruntów, budynków i budowli związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej”. Dokument ten ma istotne znaczenie dla przedsiębiorców oraz jednostek samorządu terytorialnego, ponieważ doprecyzowuje zasady kwalifikacji nieruchomości do kategorii opodatkowanych najwyższymi stawkami podatku od nieruchomości.

Interpretacja porządkuje rozbieżności, które narastały od kilku lat pomiędzy wykładnią językową przepisów a ich celem i praktycznym stosowaniem. Minister wskazuje, że sam fakt posiadania nieruchomości przez przedsiębiorcę nie może automatycznie prowadzić do jej opodatkowania jak nieruchomości związanej z działalnością gospodarczą, jeśli w konkretnych okolicznościach byłoby to nadmierne i nieuzasadnione.

Dlaczego interpretacja była potrzebna?

Przepis art. 1a ust. 1 pkt 3 u.p.o.l. od dawna budził wątpliwości – część gmin oraz organów podatkowych przyjmowała, że każda nieruchomość przedsiębiorcy powinna być opodatkowana najwyższą stawką, nawet jeśli faktycznie nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej.

Minister wskazał, że takie podejście jest zbyt daleko idące i narusza konstytucyjną ochronę prawa własności. W interpretacji podkreślono potrzebę stosowania wykładni systemowej i funkcjonalnej, a nie tylko literalnej.

Trzy grupy podatników – trzy różne sytuacje

Interpretacja wyróżnia trzy typowe stany faktyczne i opisuje zasady kwalifikacji nieruchomości w każdym z nich.

1. Podmioty prowadzące wyłącznie działalność gospodarczą

W przypadku spółek handlowych i innych podmiotów, których działalność ma charakter wyłącznie gospodarczy, przyjmuje się, że cały posiadany majątek jest związany z działalnością gospodarczą, nawet jeżeli jest czasowo niewykorzystywany.

Jest to najbardziej przejrzysta sytuacja – sama funkcja podmiotu przesądza o kwalifikacji nieruchomości.

2. Podatnicy „w podwójnej roli” – osoby fizyczne i niektóre osoby prawne

W tej grupie znajdują się:

• osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, które jednocześnie posiadają majątek prywatny,
• podmioty prowadzące działalność gospodarczą obok działalności niegospodarczej (np. fundacje).

Tutaj Minister jednoznacznie stwierdza, że nie cały majątek przedsiębiorcy podlega opodatkowaniu jak majątek związany z działalnością.

Opodatkowaniu wysoką stawką podlegają jedynie te składniki, które:

• są wykorzystywane w działalności, albo
• mogą być wykorzystywane, tzn. przedsiębiorca podejmuje działania przygotowawcze, zachowawcze lub inwestycyjne, ukierunkowane na ich użycie gospodarcze.

To bardzo istotna zmiana praktyczna – eliminuje ryzyko objęcia najwyższą stawką np. prywatnych mieszkań czy gruntów o charakterze osobistym.

3. Nieruchomości oddane przedsiębiorcy w posiadanie

Jeżeli właściciel nieruchomości sam nie prowadzi działalności, ale przekazuje grunt lub budynek podmiotowi gospodarczemu (np. wynajem), to takie nieruchomości mogą zostać uznane za związane z działalnością, jeśli sposób wykorzystywania przez posiadacza spełnia kryteria działalności gospodarczej.

Kluczowy wniosek: liczy się nie tylko kto posiada nieruchomość, ale również jak i w jakim celu ją wykorzystuje

Interpretacja wyraźnie podkreśla, że ocena powinna uwzględniać:

• status podatnika,
• charakter prowadzonej przez niego działalności,
• faktyczne lub potencjalne wykorzystanie nieruchomości,
• a nie wyłącznie literalne brzmienie przepisów.

Takie podejście ogranicza ryzyko nadmiernego opodatkowania i pozwala lepiej dopasować opodatkowanie do rzeczywistej funkcji majątku.

Ochrona podatnika

Minister przypomniał również, że podatnicy korzystający z interpretacji ogólnej objęci są ochroną przewidzianą w art. 14k–14na Ordynacji podatkowej. Oznacza to, że działanie zgodne z interpretacją nie może im szkodzić, z wyjątkiem szczególnych przypadków uzyskania korzyści podatkowej wbrew klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania.

Jeżeli Państwa firma posiada nieruchomości wykorzystywane w różnym zakresie lub pojawiają się wątpliwości co do właściwej kwalifikacji na potrzeby podatku od nieruchomości – zapraszamy do kontaktu. Przeanalizujemy stan faktyczny i pomożemy ustalić prawidłowy sposób opodatkowania.